Sprzedaż wyrobów akcyzowych na terenie kraju może dotyczyć:
- odbiorców końcowych (konsumpcja ostateczna) jak i
- kontrahentów produkcyjnych
Sprzedaż do odbiorców końcowych ( podmiotów zużywających)
Sprzedaż na rzecz odbiorców końcowych odbywa się:
- za pośrednictwem sieci handlowej w obrocie detalicznym lub hurtowym ( dostawa pośrednia).
- bezpośrednio od producenta lub importera :
- po wyprowadzeniu wyrobów ze składu podatkowego
- przywozie przez zarejestrowanego odbiorcy
- dostaw realizowanych przez importera, po sprowadzeniu towaru z zagranicy.
Wspomniana sprzedaż wiąże się z naliczeniem akcyzy i oznaczeniem wyrobów akcyzowych jeżeli wymagają tego normy prawa. Niemniej przepisy akcyzowe przewidują w tym względzie kilka wyjątków o charakterze ulg. Są to m.in zwolnienia dotyczące:
- dostaw alkoholu do sklepów wolnocłowych sprzedających alkohol podróżnych opuszczającym obszar UE
- sprzedaży gazu grzewczego (propan - butan, gaz ziemny) do gospodarstw domowych, rolnych i leśnych.
- energii elektrycznej wytwarzanej przez generatory o mocy do 1 KW
- oleju opałowego zużywanego w rolnictwie, ogrodnictwie czy leśnictwie,
- olejów smarowych za wyjątkiem oleju silnikowego.
W/w ulgi wymagają spełnienia określonych warunków, a mianowicie:
- potwierdzenie celu dostawy:
- na dokumencie dostawy lub otrzymania raportu odbioru DD818 - w przypadku stosowania elektronicznego dokumentu dostawy eDD
- w umowie na dostarczanie określonych towarów ( gaz, węgiel)
- rejestracji odbiorców w bazie podatników akcyzowych (AKC-R)
- prowadzenie ewidencji lub składania oświadczeń
- złożenie zabezpieczenia akcyzowego
Sprzedaż do kontrahentów produkcyjnych
Sprzedaż do kontrahentów produkcyjnych jest zazwyczaj związana z wykorzystaniem przez nich:
- składów podatkowych (gdy produkowany jest inny wyrób akcyzowych)
- innych miejsc gdy wytwarzają oni pozostałe towary.
Pierwszy tryb wymaga uruchomienia procedury zawieszonego poboru akcyzy (EMCS PL), co uwalnia od zapłaty akcyzy na warunkach przemieszczania pomiędzy wyznaczonymi podmiotami prowadzącymi w/w składy podatkowe.
Drugi zaś zazwyczaj dotyczy zaopatrzenia odbiorców korzystających ze zwolnienia, zarejestrowanych w bazie podatników. Wśród nich wymienić należy:
- producentów artykułów spożywczych (cukiernicy, piekarze, wytwórstwo aromatów spożywczych)
- wytwórców leków, octu
- producentów chemii gospodarczej bazujących na alkoholach skażonych (rozpuszczalniki, płyny do spryskiwaczy, podpałka do grilla)
- producentów kosmetyków
- farby , lakiery
Aby jednak spełnić warunki do zwolnienia, sprzedaż musi:
- zostać potwierdzona na dokumencie dostawy lub poprzez wysłanie raportu odbioru DD818 - w przypadku stosowania elektronicznego dokumentu dostawy eDD
- dotyczyć odbiorcy , którzy są zarejestrowani w bazie podatników akcyzowych (AKC-R)
- dotyczyć odbiorcy, którzy prowadzą ewidencje zużycia i rozliczają się podatkowo (tzw. obrachunek) stosując norm zużycia określone przez organy celne.
Podstawy prawne:
- art. 30 - 32, 89 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
-
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego