Spółka komandytowo-akcyjna jako jedyna spośród wszystkich spółek osobowych jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Dodatkowo opodatkowani są także wspólnicy (komplementariusze i akcjonariusze).
W rzeczywistości dochodzi do podwójnego opodatkowania:
- przychód wypracowany przez spółkę opodatkowany jest na poziomie spółki (podatkiem dochodowym od osób prawnych CIT)
- przy wypłacie dywidendy wspólnikom dochodzi do ponownego opodatkowania, tym razem na poziomie wspólników
Stawki podatku CIT
Stawka podatku dochodowego od osób prawnych wynosi 19% podstawy opodatkowania.
Jeśli jesteś tzw. małym podatnikiem, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości w złotych 1,2 mln euro, to stawka podatku jest obniżona do 9%.
Kwoty w euro przelicza się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego. Kwotę zaokrągla się do 1000 zł.
Dodatkowo z niższej stawki CIT skorzystasz, jeśli twoja firma rozpoczyna działalność (w pierwszym roku podatkowym). Więcej na ten temat znajdziesz w artykule o tym, kto może skorzystać z obniżonego podatku CIT.
Zasady opodatkowania podatkiem CIT
Podatnicy nie składają w trakcie roku podatkowego deklaracji podatkowych. Muszą jednak wpłacać co miesiąc zaliczki. Podatnicy, którzy rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej, mogą wpłacać zaliczki na podatek dochodowy co kwartał.
Nie musisz wpłacać zaliczek na podatek dochodowy aż do momentu, gdy ich wartość przekroczy – łącznie od początku roku – kwotę 1000 zł. Zaliczki wpłacaj od momentu (za miesiąc), w którym dochód narastająco przekroczył tę kwotę.
Jeśli jesteś podatnikiem CIT, składaj we właściwym urzędzie skarbowym zeznanie CIT-8. Masz na to czas po zakończeniu roku podatkowego, do końca 3. miesiąca następnego roku. W tym terminie wpłać też podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu, jaki wykazujesz w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.
Pamiętaj
- Jeśli rok podatkowy pokrywa się u ciebie z rokiem kalendarzowym, swoje zeznanie złóż do 31 marca.
- Jeżeli podejmujesz działalność po raz pierwszy, pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, ale nie dłużej niż 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych.
- W terminie do 15 lipca danego roku lub do 15 dnia od daty zatwierdzenia sporządź sprawozdanie finansowe.
Podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest osiągnięty dochód, pomniejszony o koszty jego uzyskania w roku podatkowym i możliwe odliczenia. Odliczeniami tymi mogą być np.:
- kwota umorzonych kredytów i pożyczek (max. 20% dochodu)
- odliczenia z tytułu darowizn na rzecz organizacji pożytku publicznego (max. 10% dochodu)
- darowizny na cele kultu religijnego (max. 10% dochodu)
Uwaga
Łączna suma odliczeń z tytułu darowizn na rzecz organizacji pożytku publicznego oraz cele kultu religijnego nie może przekroczyć 10% (czyli możesz odliczyć 10% z tytułu darowizn na rzecz organizacji lub 10% - na cele kultu religijnego albo np. 5% - na rzecz organizacji i 5% - na cele kultu religijnego).
Od podstawy opodatkowania możesz również odliczyć do 100% wydatków na działalność naukowo-badawczą. Przeczytaj więcej o ulgach podatkowych na działalność badawczo-rozwojową.
Opodatkowanie akcjonariusza i komplementariusza
Wypłatę dywidendy dla wspólników, czyli komplementariuszy i akcjonariuszy, trzeba opodatkować według stawki 19%. W zależności od tego, kim jest wspólnik, będzie to podatek dochodowy od osób fizycznych lub osób prawnych.
Dywidendę otrzymaną ze spółki komandytowo-akcyjnej traktuje się identycznie jak otrzymaną ze spółki kapitałowej (spółki z o.o. i akcyjnej). Jednak zasady jej opodatkowania u akcjonariusza i komplementariusza są różne.
Akcjonariusz, który jest spółką opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób prawnych, może skorzystać ze zwolnienia przewidzianego dla dywidend wypłacanych przez spółki kapitałowe. Muszą jednak być spełnione dwa warunki:
- wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka z siedzibą lub zarządem w Polsce
- uzyskującym dochody (przychody) z udziału w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej jest spółka podlegająca w Polsce, innym państwie członkowskim UE lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania
Spółka uzyskująca przychód z dywidend, aby skorzystać ze zwolnienia:
- musi posiadać bezpośrednio co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki nieprzerwanie od 2 lat
- nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania
Pamiętaj
Akcjonariusz, który jest osobą fizyczną, nie korzysta z tego zwolnienia.
Komplementariusz może odliczyć od podatku wykazanego w deklaracji rocznej tę kwotę podatku, którą naliczono od zysku wykazanego przez spółkę. Oznacza to, że zryczałtowany podatek od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki według stawki 19 proc., pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
Jeśli więc spółka nie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego, to w praktyce komplementariusz nie zapłaci zryczałtowanego podatku od otrzymywanej dywidendy.
Przykład: Spółka komandytowo-akcyjna uzyskała w roku podatkowym dochody w wysokości 1 000 000 zł. Musiała z tego tytułu zapłacić 19% podatku, czyli 190 000 zł. Kwotę czystego zysku podzielono między wspólników.
Komplementariuszowi mającemu 1% prawa do udziału w zyskach przypadł 1% z 810 000 zł, czyli 8100 zł. Spółka komandytowo-akcyjna powinna potrącić 19% × 8100 zł = 1539 zł podatku. Jednak podatek przypadający na komplementariusza, zapłacony już przez spółkę, wynosi 190 000 zł × 1%, czyli 1900 zł. Po zmniejszeniu o tę kwotę 1539 zł otrzymujemy 0 zł do zapłaty.
Więcej przeczytasz w poradniku rozliczenie z urzędem skarbowym.
Podstawa prawna:
- Art. 1, art. 4a pkt 10, art. 5, art. 7-8, art. 12, art. 18d, art. 19, art. 22, art. 25 ust. 1b-2a, art. 27 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku od osób prawnych
- Art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych